Debaty sejmoweVI Kadencja

Odpowiedź na interpelację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych

   Szanowny Panie Marszałku! W związku z przekazaną przy piśmie z dnia 20 marca 2001 r., nr SPS-0202-6077/01, interpelacją pana posła Mieczysława Jedonia w sprawie zakresu stosowania przepisu art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU nr 86, poz. 859), uchylającej z dniem 1 stycznia 2001 r. przepisy ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej (DzU nr 4, poz. 23 ze zm.) wyjaśniam, co następuje:

   Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności na podstawie odrębnych przepisów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona od tego podatku.

   Stosownie do przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (DzU nr 11, poz. 50 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega sprzedaż towarów i usług (art. 2 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług) oraz inne czynności zrównane ze sprzedażą, o których mowa w art. 2 ust. 3 ww. ustawy. Tylko w przypadku importu usług, opodatkowaniu podlega nabycie usługi, a obowiązek podatkowy ciąży na kupującym usługę.

   W związku z powyższym wyłączenie obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczyć będzie tych przypadków, gdy strona dokonująca sprzedaży wierzytelności, obligacji i innych instrumentów finansowych, będzie z tytułu dokonania czynności cywilnoprawnej zobowiązana do zapłaty podatku od towarów i usług lub zwolniona od tego podatku.

   Ze względu na to, iż podatkiem od towarów i usług opodatkowane jest również odpłatne świadczenie usług, w przypadku gdy na treść usługi składa się czynność cywilnoprawna objęta przepisami o podatku od czynności cywilnoprawnych powstanie w przypadku takiej usługi obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług powoduje wyłączenie z opodatkowania czynności cywilnoprawnej podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

   Przykładowo, usługi w zakresie pośrednictwa finansowego wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione z obowiązku zapłaty ww. podatku na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Jeżeli usługi pośrednictwa finansowego obejmują swym zakresem udzielanie pożyczek, to pożyczki te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Bez znaczenie będzie w tym przypadku fakt, że podstawą opodatkowania w podatku od towarów i usług jest obrót (prowizja), a w podatku od czynności cywilnoprawnych wartość rynkowa przedmiotu sprzedaży czy też kwota pożyczki lub wartość rzeczy ruchomych będących przedmiotem pożyczki.

   Wyłączenie z podatku określone w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczy również sprzedaży rzeczy używanych, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Należy jednak zauważyć, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega sprzedaż jedynie w przypadku, gdy przedmiotem sprzedaży są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce państwowej. Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług może być również świadczenie usług wymienionych w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce państwowej oraz robót budowlano-montażowych.

   W związku z tym czynność cywilnoprawna, której przedmiotem są jednocześnie towary, prawa majątkowe oraz inne ˝składniki˝ niebędące towarami lub usługami w rozumieniu przepisu art. 4 pkt 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług (np. sprzedaż nieruchomości zabudowanej), jest wyłączona z podatku od czynności cywilnoprawnych w części, w której czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zaś w pozostałej części jest opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jeżeli więc podatnik podatku od towarów i usług sprzedaje nieruchomość zabudowaną, jest podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych w części dotyczącej sprzedaży nieruchomości gruntowej.

   Jednocześnie uprzejmie informuję, iż rozstrzygnięcie kwestii uznania określonych czynności za usługę, w tym również usługę finansową, jest możliwe przy pełnym określeniu zakresu dokonywanych czynności, co pozwala na dokonanie m.in. prawidłowej klasyfikacji.

   Z poważaniem

   Sekretarz stanu

   Jan Rudowski

   Warszawa, dnia 24 kwietnia 2001 r.